Для ИП на ПСН законодательством установлены некоторые ограничения. К примеру, доходы, которые определены по ст. 249 НК РФ, по всем направлениям предпринимательства на патенте за прошедший год или с начала текущего года не должны быть больше 60 млн. руб. (пп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ). То есть, право на ПСН утрачивается при превышении указанного лимита по доходам по результатам года или в текущем году осуществления деятельности на патенте.
Изменение лимита для применения ПСН
Чиновники запланировали уменьшить лимит для применения ПСН с 60 до 10 млн. руб. Следовательно, количество ИП на патенте может значительно сократиться. Корректировки будут применяться с 2026 года (пп. «б» п. 84 ст. 2, п. 3 ст. 13 проекта закона № 1026190-8).
Этим законопроектом не предусмотрено каких-либо переходных положений, а потому новый лимит в размере 10 млн. руб. будет касаться и 2025 года. В этой связи ИП с доходом в текущем году больше 10 млн. руб. не смогут быть на ПСН в 2026 году (Письма Минфина от 30.04.2025 г. № 03-11-11/43940, от 23.01.2025 г. № 03-11-11/5315).
Запрет ПСН для магазинов с 2026 года
В текущий момент законодательством разрешено использование ПСН для розницы через стационарные объекты с торговыми залами или без таковых, а также через объекты нестационарной торговли (пп. 45, 46 п. 2 ст. 346.43 НК РФ).
По корректировкам в НК РФ, с 2026 года осуществлять торговлю на ПСН разрешено будет только через объекты нестационарной торговой сети. Поэтому нормы пп. 45 п. 2 ст. 346.43 НК РФ для розницы через стационарные объекты с торговыми залами исключат, а термин «розничная торговля» для ПСН скорректируют (пп. «а», «б» п. 83 ст. 2, п. 3 ст. 13 проекта закона № 1026190-8). Следовательно, единственным видом торговли на ПСН станет развозная и разносная розница.
Развозная торговля — это розница с применением специализированного или специально оборудованного для этого транспорта, а также мобильного оборудования, используемого только с транспортом, к примеру, продажи с автомобиля, автолавки, автомагазина, автоприцепа и т.п.
Разносная торговля — это розница, при которой продавец имеет непосредственный контакт с покупателем в организациях, на транспортных средствах, на дому или улице, к примеру, продажа с рук, лотка, из корзин или ручных тележек.
К нестационарной торговой сети не относится торговля:
- в зданиях или сооружениях, а также их частях, которые не имеют специально оснащенных для этого помещений;
- в зданиях или сооружениях, а также их частях, которые используются, чтобы заключать договоры розничной купли-продажи или проводить торги;
- на розничных рынках, ярмарках, в киосках, палатках, через торговые автоматы и иные подобные объекты.
В этой связи по указанным видам торговли с 2026 года будет запрещено использовать ПСН.
К тому же с начала 2026 года по обновленному порядку к розничной торговле все также не будут относить продажи товаров своего производства, по образцам и каталогам, через телемагазины, телефоны или компьютеры. Кроме того, под ограничение попадет реализация через маркетплейсы. В отношении маркированных товаров запрет на применение ПСН будет сохранен для обуви и изделий из меха (пп. «б» п. 83 ст. 2, п. 3 ст. 13 проекта закона № 1026190-8).
Кроме того, из направлений деятельности, по которым можно применять ПСН, со следующего года будут исключены грузовые автоперевозки.
Лишение права на ПСН с 2026 года
При лишении права на ПСН плательщик переходит на ОСНО или УСН/ЕСХН (когда он применяет эти спецрежимы) с начала налогового периода, на который получен патент (п. 6 ст. 346.45 НК РФ).
В этой связи, если по результатам 2025 года доходы от реализации будут выше 10 млн. руб. либо осуществляется деятельность, виды которой исключили из действия патента, целесообразно перейти на УСН с 2026 года. Для этого налогоплательщик подает в ИФНС уведомление о переходе на упрощенку в срок до 31.12.2025 г. (п. 1 ст. 346.13 НК РФ) по форме № 26.2-1 из Приказа ФНС от 02.11.2012 г. № ММВ-7-3/829@. Иначе его будут считать перешедшим на ОСНО с 2026 года.
Если по прогнозу выручка будет больше 10 млн. руб. не с начала года, оформить патент можно на тот период, пока ИП не достигнет ограничения по доходам, к примеру, на месяц, квартал или полгода. Однако в таком случае также рекомендуется подать в ИФНС уведомление о переходе на упрощенку до 31.12.2025 г. Такой подход даст возможность ограничить дополнительную нагрузку по налогам, ведь когда утрачивается право на ПСН, налогоплательщика считают перешедшим на ОСНО.
Снижение физических показателей
Есть еще одно дополнительное изменение для ИП на патенте. В НК РФ введут возможность получить новый патент при снижении физических показателей. Для этой цели нужно подать в ИФНС заявление не позже 10-ти рабочих дней со дня уменьшения этих показателей. При этом размер налога по ранее оформленному патенту будет пересчитан с учетом срока его действия, определяемого с даты начала и до даты перед датой применения нового патента. В такой ситуации применяются те же правила пересчета, какие используются при завершении предпринимательства (пп. «а» п. 84 ст. 2, п. 3 ст. 13 проекта закона № 1026190-8).
Оформить новый патент из-за снижения физических показателей можно и сейчас. Но заявление на оформление нового патента надо подать не позже 10-ти дней до даты начала ведения предпринимательства с измененными физическими показателями (Письма Минфина от 05.04.2022 г. № 03-11-11/28178, от 05.07.2021 г. № 03-11-09/53236, Письмо ФНС от 16.07.2021 г. № СД-4-3/10084@).
